剛剛過去的“618”購物節(jié)，京東等各大電商平臺的成交額多次刷新紀錄，許多商家通過各類活動帶動起消費者“買買買”的熱情。特別值得關(guān)注的是，直播帶貨異軍突起，成為今年618購物節(jié)的新概念。
目前除了薇婭、李佳琦等網(wǎng)紅主播以外，主播的構(gòu)成愈發(fā)豐富，競爭也愈發(fā)激烈，董明珠等企業(yè)家直接繞過機構(gòu)和網(wǎng)紅為本企業(yè)產(chǎn)品帶貨，劉濤、張雨綺等知名演員明星通過個人影響力帶貨直播，撒貝寧等電視主持人以及各地書記市長縣長等為消費扶貧產(chǎn)品帶貨的公益性質(zhì)較強的直播，讓人眼花繚亂。
但是，購物促銷狂歡后，如果商家稅務(wù)處理不合規(guī)，很容易引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險，今天通小稅就帶大家看看關(guān)于網(wǎng)絡(luò)購物不可忽視的稅務(wù)風(fēng)險。
風(fēng)險點一
折扣銷售少計收入
甲公司在電商平臺開設(shè)了網(wǎng)絡(luò)旗艦店。“網(wǎng)絡(luò)購物節(jié)”期間，該公司為提高銷售量，推出了“滿2000減100”的優(yōu)惠活動。消費者如果購買店內(nèi)指定明星產(chǎn)品，可以在優(yōu)惠價格的基礎(chǔ)上再打8.8折。這種“滿減”情形在現(xiàn)實生活中并不少見。那么，甲公司的銷售收入應(yīng)如何確認呢？
無論是滿額度即享優(yōu)惠，還是優(yōu)惠折扣，本質(zhì)都屬于折扣銷售。在企業(yè)所得稅方面，這種為促銷而在商品價格上給予的折扣屬于商業(yè)折扣，企業(yè)應(yīng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額，確定銷售商品收入額；在增值稅方面，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于折扣額抵減增值稅應(yīng)稅銷售額問題的通知》（國稅函〔2010〕56號）的規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可以按照折扣后的銷售額繳納增值稅。企業(yè)必須關(guān)注“分別注明”這一前提條件，如果僅是在發(fā)票備注欄注明折扣金額，仍需按照折扣前的銷售額計算銷項稅額。
假設(shè)甲公司網(wǎng)絡(luò)旗艦店內(nèi)銷售的某商品含稅價為1130元（不含稅價為1000元），買家享受了8.8折優(yōu)惠，且滿足商業(yè)折扣的其他條件。此時，甲公司應(yīng)按照折扣后的售價確認收入，并做如下會計處理：
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 114.4
筆者提醒納稅人，一定要嚴格按照稅收法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定，確認應(yīng)稅收入，警惕少計收入的風(fēng)險。
小許在一家網(wǎng)絡(luò)電商平臺開設(shè)了一家時尚服裝店鋪，專營某著名時尚服裝。服裝款式新穎，是這家店鋪最大的賣點之一。由于銷售火爆，店鋪常常需要顧客根據(jù)樣衣的款式，提前1個月預(yù)定商品，再根據(jù)預(yù)定的先后順序逐批發(fā)貨。消費者一般在預(yù)定商品的一段時間后，收到購買的商品。
那么，小許應(yīng)該如何確認納稅義務(wù)發(fā)生時間？根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》第三十八條的規(guī)定，采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，確認收入的時間為貨物發(fā)出的當天。所以，小許應(yīng)以商品發(fā)出的當天，確認增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間。例如，小許的店鋪采用預(yù)收款銷售方式，在2020年6月6日銷售了一件連衣裙，收到全款含增值稅的預(yù)收款1130元，并在收到預(yù)收款后1個月內(nèi)發(fā)貨。此時，店鋪應(yīng)做如下會計處理：
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 130
筆者提醒納稅人，在企業(yè)所得稅方面，要嚴格遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制和實質(zhì)重于形式原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均應(yīng)作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使已經(jīng)收付，也不應(yīng)確認為當期的收入和費用。
乙商家為了吸引客戶，在網(wǎng)絡(luò)店鋪的銷售主頁推出了以150元換購200元代金券的廣告。客戶以150元價格購入代金券后，在購買店內(nèi)商品時，這張代金券可沖抵200元。
其實，該代金券的性質(zhì)與預(yù)付卡相同。顧客以150元購入200元代金券，在購物結(jié)算時，該代金券所注的200元金額，可以抵減部分價款。所以，乙商家在銷售代金券時，應(yīng)開具增值稅普通發(fā)票，而不能開具增值稅專用發(fā)票。開票時，需按照“未發(fā)生銷售行為的不征稅項目—預(yù)付卡銷售和充值”項目開具，發(fā)票稅率欄填寫“不征稅”，不征稅項目也不填報在《增值稅納稅申報表》中。
假設(shè)消費者以150元購入200元代金券后，購買了一件標價為615元的商品，實際再支付了415元，此時，商品含稅價共565元（不含稅價為500元）。則乙商家應(yīng)做如下會計處理：
貸：其他應(yīng)付款—代金券（150抵200） 150
其他應(yīng)付款—代金券（150抵200） 150
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 65
值得注意的是，顧客在憑代金券進行實際消費時，代金券面額與原銷售代金券金額有差異的部分，仍屬于商業(yè)折扣，應(yīng)按照折扣后的金額確認收入。同時，商家只能對顧客補支付貨款的部分開具發(fā)票，代金券部分不能包括在開票金額內(nèi)。
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