所謂“稅收洼地”，是基于國(guó)家對(duì)符合區(qū)域性政策、行業(yè)性政策、企業(yè)規(guī)模性政策和所有制性政策這四大類的企業(yè)，給予所得稅等零稅或優(yōu)稅等措施，使其在稅收基本面上形成一個(gè)低稅率的曲線而形成的。如國(guó)家為了扶持西部大開發(fā)，對(duì)西部企業(yè)普遍給予稅收優(yōu)惠待遇，以利于促進(jìn)西部的招商引資和大開發(fā)。“稅收洼地”的形成，使相關(guān)企業(yè)得到合法避稅的機(jī)會(huì)，這對(duì)企業(yè)的成長(zhǎng)以及推動(dòng)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)與社會(huì)發(fā)展起到重要作用。
但是如果你有朋友跟你說(shuō)：“我?guī)湍阍诙愂胀莸刈?cè)一個(gè)個(gè)人獨(dú)資公司，為你避稅“，你可千萬(wàn)別當(dāng)真！
作為一個(gè)企業(yè)的老板，你要記住一句話：不管什么類型的公司，注冊(cè)容易注銷難。當(dāng)政策突變山雨欲來(lái)的時(shí)候，你再想注銷那就比登天還難了。
這時(shí)候，稅務(wù)局會(huì)很禮貌地請(qǐng)你——補(bǔ)稅。
然而，通過(guò)“避稅”省下來(lái)的錢，已經(jīng)被你用于公司經(jīng)營(yíng)或其他開支了。這時(shí)候的你，要錢沒(méi)有，要命一條，補(bǔ)上稅款，搞不好還要賠上公司。
一說(shuō)稅收洼地，人們很自然就想起霍爾果斯。
霍爾果斯位于新疆西北端，距離北京上海等經(jīng)濟(jì)中心三四千公里，遠(yuǎn)離中國(guó)經(jīng)濟(jì)腹地。從北上廣到霍爾果斯，至少要轉(zhuǎn)兩次不同的交通工具、花上一個(gè)白天才能抵達(dá)。
2010年，霍爾果斯與喀什被批準(zhǔn)設(shè)立經(jīng)濟(jì)特區(qū)。但遠(yuǎn)離中國(guó)經(jīng)濟(jì)腹地依然導(dǎo)致霍爾果斯經(jīng)濟(jì)發(fā)展緩慢。為了招商引資，霍爾果斯出臺(tái)了一系列大力度的優(yōu)惠政策，成為最著名的“稅收洼地”。
根據(jù)伊犁州統(tǒng)計(jì)局的數(shù)據(jù)顯示，2015年末霍爾果斯注冊(cè)企業(yè)859戶，2016年注冊(cè)企業(yè)2490戶，2017年1-9月注冊(cè)企業(yè)超過(guò)8500戶，新增企業(yè)大規(guī)模爆發(fā)式增長(zhǎng)。其中98%以上都是沒(méi)有實(shí)地經(jīng)營(yíng)的注冊(cè)型企業(yè)，可以理解為“避稅”企業(yè)，主要集中在廣告影視傳媒、股權(quán)投資、電子科技等經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)不受地域限制的輕資產(chǎn)類企業(yè)。
然而，2018年開始政策收緊。年初霍爾果斯暫停了增值稅返還和個(gè)人所得稅優(yōu)惠兩項(xiàng)地方性政策。4月又要求企業(yè)注冊(cè)“一址一照”、實(shí)體辦公，并有2118家企業(yè)被要求稅務(wù)自查。
瘋狂“避稅”的企業(yè)開始一窩蜂注銷。然而，想注銷哪有這么容易？——凡是享受企業(yè)所得稅免稅備案的企業(yè)，十年之內(nèi)不能注銷，注銷要查賬，如發(fā)現(xiàn)母公司轉(zhuǎn)移利潤(rùn)等問(wèn)題，則要求補(bǔ)稅，“金融公司全額補(bǔ)稅”。到了2018年10月，影視公司的注銷通道被關(guān)閉，已經(jīng)注銷的公司也需要補(bǔ)繳稅款。
可是這個(gè)時(shí)候，企業(yè)通過(guò)“避稅“省下的錢早就花光了，這個(gè)時(shí)候拿什么補(bǔ)稅呢？
其實(shí)國(guó)家出臺(tái)了那么多合理合法的稅收政策，有的力度比避稅還要強(qiáng)，可你卻不用，偏偏要去做這種偷雞摸狗的營(yíng)生，又能怪誰(shuí)呢？
稅收洼地“先征后返”的優(yōu)惠政策本身就不合規(guī)
近幾年來(lái)，圍繞稅收洼地衍生的稅收籌劃十分流行，但90%的企業(yè)都是在進(jìn)行虛假交易、虛開發(fā)票、偷逃稅款等違法行為。小編一直說(shuō)市面上那些推銷稅收洼地的中介害人不淺，不僅是因?yàn)?/span>不專業(yè)的操作方法容易讓企業(yè)觸犯法律，更主要的原因是很多稅收洼地自身就存在著相當(dāng)多的陷阱和法律風(fēng)險(xiǎn)。
如果你真的想合法的利用稅收洼地做籌劃，就一定要保證交易的真實(shí)性，并且要具有合理的商業(yè)目的。當(dāng)你真的做到這兩點(diǎn)了，稅收洼地也就會(huì)成為你產(chǎn)業(yè)鏈中很重要的一環(huán)了。
地方產(chǎn)業(yè)園區(qū)會(huì)用各種優(yōu)惠政策拋來(lái)橄欖枝，吸引企業(yè)將更多的產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移過(guò)去。
但是當(dāng)企業(yè)在稅收洼地的業(yè)務(wù)量起來(lái)了以后，“核定征收”這種小打小鬧的政策就不適用了，因?yàn)樗鼘?duì)體量有較大的限制。這時(shí)大部分稅收洼地給企業(yè)的政策是返稅，也就是“先征后返”，給企業(yè)設(shè)定不同的納稅標(biāo)準(zhǔn)和返稅標(biāo)準(zhǔn)。比如企業(yè)年納稅額達(dá)到100萬(wàn)后返50%稅金等類似政策，還有房屋租金上的優(yōu)惠，貸款利息上的優(yōu)惠等等。
那么為什么說(shuō)稅收洼地自身就是存在法律風(fēng)險(xiǎn)的呢？因?yàn)榈胤秸兄Z“先征后返”的優(yōu)惠政策本身就是不合規(guī)的。
2000年1月16日，國(guó)務(wù)院發(fā)布的國(guó)發(fā)〔2000〕2號(hào)《關(guān)于糾正地方自行制定稅收先征后返政策的通知》（以下簡(jiǎn)稱2號(hào)通知）第一條規(guī)定：各地區(qū)自行制定的稅收先征后返政策，從2000年1月起一律停止執(zhí)行。第二條規(guī)定，地方人，地方人民政府不得擅自在稅收法律授予的管理權(quán)限之外，更改、調(diào)整、變通國(guó)家稅收政策。先征后返政策作為減免稅收的一種形式，審批權(quán)限屬于國(guó)務(wù)院，各級(jí)地方人民政府一律不得自行制定稅收先征后返政策。對(duì)于需要國(guó)家財(cái)政扶持的領(lǐng)域，原則上應(yīng)通過(guò)財(cái)政支出渠道安排資金。如確需通過(guò)稅收先征后返政策予以扶持的，應(yīng)由?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）人民政府向國(guó)務(wù)院財(cái)政部門提出申請(qǐng)，報(bào)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)后才能實(shí)施。
《國(guó)務(wù)院關(guān)于稅收等優(yōu)惠政策相關(guān)事項(xiàng)的通知》（國(guó)發(fā)〔2015〕25號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“25號(hào)文件”）第四條規(guī)定：“各地區(qū)、各部門今后制定出臺(tái)新的優(yōu)惠政策，除法律、行政法規(guī)已有規(guī)定事項(xiàng)外，涉及稅收或中央批準(zhǔn)設(shè)立的非稅收入的，應(yīng)報(bào)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)后執(zhí)行；其他由地方政府和相關(guān)部門批準(zhǔn)后執(zhí)行，其中安排支出不得與企業(yè)繳納的稅收或非稅收入掛鉤”。
根據(jù)以上規(guī)定，稅收減免、返還等優(yōu)惠政策必須由?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）人民政府向國(guó)務(wù)院財(cái)政部門提出申請(qǐng)并得到國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)后才能實(shí)施。并且地方財(cái)政支出不得與企業(yè)繳納的稅收或非稅收入掛鉤。
《稅收征收管理法》第三條規(guī)定：“稅收的開征、停征以及減稅、免稅、退稅、補(bǔ)稅，依照法律的規(guī)定執(zhí)行。任何機(jī)關(guān)、單位和個(gè)人不得違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定，擅自作出稅收開征、停征以及減稅、免稅、退稅、補(bǔ)稅和其他同稅收法律、行政法規(guī)相抵觸的決定”，納稅人也不可能以“信賴?yán)姹Ｗo(hù)”作為理由對(duì)抗明確的法律規(guī)定。
也就是說(shuō)承諾給予你企業(yè)“先征后返”的稅收洼地，如果它沒(méi)有國(guó)務(wù)院的批文，那么他的行為就是不合規(guī)的。這時(shí)稅收洼地提供的優(yōu)惠政策如果在招商協(xié)議中以違反法律法規(guī)的方式體現(xiàn)，那么就是無(wú)效的，一旦稅收洼地不能履行承諾，企業(yè)的利益將無(wú)法得到保障。
近些年因?yàn)榈胤秸荒苈男醒a(bǔ)貼承諾，企業(yè)與地方政府、產(chǎn)業(yè)園的糾紛官司層出不窮。我們之前強(qiáng)調(diào)過(guò)，企業(yè)一定要搞清楚，養(yǎng)羊是為了薅羊毛吃羊肉。地方政府用優(yōu)惠政策招商引資，目的是增加財(cái)政收入，帶動(dòng)地方經(jīng)濟(jì)。所以企業(yè)與地方政府是相互扶持，雙贏的存在。但是世事難料，總也會(huì)有困難，矛盾，糾紛，當(dāng)?shù)胤秸荒苈男姓猩桃Y協(xié)議中的補(bǔ)助與稅收返還的承諾時(shí)，企業(yè)的權(quán)益誰(shuí)來(lái)保障呢？法院肯定是不會(huì)支持的，因?yàn)槟銈兒炇鸬膮f(xié)議本身就是不合規(guī)、無(wú)效不作數(shù)的。
一、企業(yè)入駐之前，一定要搞清楚跟你洽談的是哪一級(jí)政府、你看到的文件是哪一級(jí)政府發(fā)的，承諾的稅收優(yōu)惠政策有沒(méi)有國(guó)務(wù)院的批文，盡量跟高一級(jí)的政府洽談。
二、一定要找專業(yè)人士幫你簽署相關(guān)協(xié)議，避免協(xié)議因?yàn)檫`反法律而不生效。保證相關(guān)招商引資協(xié)議的合法性：一方面是補(bǔ)助內(nèi)容不涉及“稅收或中央批準(zhǔn)設(shè)立的非稅收入”；另一方面是補(bǔ)助支出不與企業(yè)繳納的稅收或非稅收入掛鉤。
按25號(hào)文件規(guī)定，與“稅款返還”相比，其他“政府補(bǔ)助”只要符合兩個(gè)條件，就可以由地方政府和相關(guān)部門批準(zhǔn)后執(zhí)行而無(wú)需報(bào)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)。
企業(yè)在獲得政府承諾時(shí)也應(yīng)注意，政府補(bǔ)助即使實(shí)際與企業(yè)的納稅貢獻(xiàn)有關(guān)，相關(guān)協(xié)議條款也不能與實(shí)際繳稅款掛鉤，特別是不能在協(xié)議中約定補(bǔ)助占實(shí)繳稅款的比例，否則容易被法院認(rèn)定為實(shí)質(zhì)上的“稅款返還”從而敗訴。
三、一定要搞清楚優(yōu)惠政策資源的延續(xù)性、時(shí)效性、及時(shí)性。
四、只在稅收洼地放部分符合當(dāng)?shù)匕l(fā)展政策的業(yè)務(wù)，一定要做好全身而退的準(zhǔn)備，什么叫做好準(zhǔn)備，就是全都沒(méi)了也不會(huì)太影響你正常經(jīng)營(yíng)。
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