當提到合同審核時，我們很多法務朋友腦海中立即就會浮現(xiàn)出合同主體資質(zhì)、合同框架結(jié)構(gòu)、交割、驗收、違約責任、合同解除終止等審核內(nèi)容，卻很少會有人去關注稅務風險。
也許有法務會說稅務風險是需要財務部門把控的，其實不是，法務審核合同時必然是從業(yè)務發(fā)生、履行、終止的整體去全面、全局的思考，而非將合同割裂開，一部分法務負責、一部分業(yè)務負責、一部分財務負責。因此，法務審核合同時也一定要注意關注稅務風險。
筆者以自己有限的經(jīng)驗，簡單總結(jié)合同審核中需注意的稅務風險。各位法務可在與公司財務充分溝通的基礎上，結(jié)合公司實際情況予以參考。
小發(fā)票大風險
我們先來看一個案例：
A公司向B公司供貨，合同中未明確約定先付款還是先提供發(fā)票，付款節(jié)點到了之后，A公司向B公司要求支付款項，B公司表示根據(jù)其內(nèi)部財務制度要求，需要A公司先按照合同金額開具發(fā)票后才能付款，而A公司卻說其早已經(jīng)向B公司郵寄了發(fā)票，但A公司聲稱并未收到發(fā)票。
最后，雙方訴至法院，法院裁決“本院認為……先付款后開具發(fā)票，是商品買賣中的一般交易習慣，A公司現(xiàn)有證據(jù)不能證明其已向B公司開具了發(fā)票，判決B公司先支付貨款，A公司收到貨款后及時向B公司開具發(fā)票 ”。
從上述案例我們可以看到發(fā)票雖是小問題，卻隱藏大風險，所以，各位法務在日常合同審核時需注意如下發(fā)票事項：
發(fā)票的約定：合同中需明確約定“付款和開具發(fā)票的先后順序”，即將先付款還是先開具發(fā)票予以明確約定，如未明確的，則司法實務中往往會認為應該先付款后開具發(fā)票；
需特別注意的一點是合同中往往約定的有違約方違約時應承擔相應的違約金或賠償金，為避免在合同履行中因支付違約金或賠償金而無相應的發(fā)票（增值稅專用發(fā)票可以抵扣，如不開具發(fā)票會給公司造成一定的稅款損失），建議在合同中約定“在本合同履行中，違約方需向守約方支付違約金/賠償金或違約方被司法機關判決承擔違約金/賠償金/利息的，守約方應在收到相應的違約金/賠償金/利息后及時按照國家規(guī)定向違約方開具發(fā)票”。
發(fā)票的提交：原則上建議發(fā)票開具義務方當面將發(fā)票提交至接收方，并要求接收方出具接收文件。如當面提交確有難度的，可使用中國郵政EMS郵寄發(fā)票，郵寄時應在郵寄單上注明“發(fā)票（**元，票號**）”，并在郵寄后及時跟進郵件送達簽收情況，在郵件簽收后及時登錄中國郵政EMS官網(wǎng)打印郵件送達信息。
另外，公司內(nèi)部要做好已提交發(fā)票的登記（提交時間、提交單位、發(fā)票金額、票號等），并妥善保存發(fā)票接收文件、郵寄聯(lián)、發(fā)票抵扣聯(lián)復印件.
發(fā)票的接收：業(yè)務部門需設立專人負責接收發(fā)票并予以登記，部門內(nèi)部任何一個人接收到發(fā)票后均要到登記人處予以登記（需登記接收日期、發(fā)票日期、發(fā)票單位、發(fā)票金額、票號等）。如果發(fā)票已提交至財務部，要在發(fā)票臺賬上填寫已提交至財務部。
發(fā)票的真假：雖然開具假發(fā)票是要入刑的，但在實務中仍有部分合作單位會不懼刑罰去開具假發(fā)票，而作為假發(fā)票的接收方，也往往會因為假發(fā)票事宜被稅務局稽核、審查等。
為避免接收假發(fā)票造成損失，建議在合同中約定“提供發(fā)票方應確保其提供的發(fā)票真實合法有效，并對發(fā)票真?zhèn)嗡鸬娜亢蠊?、費用（包括但不限于稅務部門對接收方的罰金等）承擔全部責任，給另一方造成損失的其應予以賠償。”
明確稅種少麻煩
增值稅 我國增值稅發(fā)票包括增值稅專用發(fā)票（可抵扣）和增值稅普通發(fā)票（不可抵扣），因此合同中一定要明確約定為“專用”或“普通”，而不能簡單的以“增值稅發(fā)票”來約定。
另外，在簽訂合同時要根據(jù)合作方的納稅人資格情況約定發(fā)票類別，不能一刀切的都約定為“專用”或者“普通”，這可能會導致合同簽訂后在合同的實際履行中，出現(xiàn)小規(guī)模納稅人無法開具增值稅專用發(fā)票或者一般納稅人開具普通發(fā)票無法抵扣給我公司造成損失的情況。
印花稅 合同是我國印花稅的征稅對象，印花稅的稅基主要是以合同的不含稅價格確定的，但如果合同中未明確約定不含稅價格的，則以含稅的合同總價作為稅基進行征收。
因此，法務在審核合同要確保合同價格按照不含增值稅金額、增值稅金額、價稅合計金額分別進行列示（注意保留兩位小數(shù)）。如果簽訂的是合同總金額無法確定的年度框架合同，可在實際發(fā)生量確定后簽訂價稅分離的補充協(xié)議。具體印花稅事宜可拜讀法盟文章《法務懂稅系列之印花稅管理》
稅率填寫避糾紛
由于國家降低企業(yè)稅負的需求，近幾年不斷的在調(diào)整稅率，而稅率的調(diào)整往往會涉及合同含稅總價款的調(diào)整。筆者在實務中發(fā)現(xiàn)，雖然大多數(shù)合作單位都能在稅率調(diào)整后及時配合調(diào)整發(fā)票和合同總價款，但有的合作單位則會以合同中并未約定稅率為由拒絕調(diào)整合同總價款。
建議在合同中明確約定稅率，比如“乙方應向甲方提供增值稅專用發(fā)票（稅率13%）”。
隨著中國經(jīng)濟的迅速發(fā)展，企業(yè)稅負的進一步降低是大勢所趨，可以預見未來增值稅稅率可能還會進行調(diào)整，為避免每次調(diào)整都要簽訂補充協(xié)議或者進行溝通、協(xié)調(diào)，建議法務可在合同中增加“稅率變更條款”。
在實踐中以發(fā)票接收方甲方的角度設計條款如下，各位同行可在實踐中結(jié)合本企業(yè)實際情況與財務部充分溝通后予以參考：“合同履行中如國家稅率政策調(diào)整的，乙方應按照最新的稅率計算含稅總價并開具增值稅專用發(fā)票，如因稅率調(diào)整導致甲方向乙方支付了開票金額以外的價款，乙方應無條件退還，甲方亦可直接從后續(xù)支付給乙方的其他價款中扣除”。
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